Steuern beim Pflegedienstverkauf
mit Freibetrag und Teileinkünfteverfahren

WWie viel vom Verkaufspreis eines Pflegedienstes am Ende beim Inhaber ankommt, entscheidet sich zu einem großen Teil über die Steuern. Rechtsform, Transaktionsstruktur und persönliche Situation des Verkäufers bestimmen die Steuerlast, und die Unterschiede zwischen den Gestaltungen sind erheblich. Dieser Beitrag ordnet die wichtigsten Regeln aus Einkommensteuer-, Körperschaftsteuer-, Umwandlungssteuer-, Gewerbesteuer- und Umsatzsteuerrecht für Inhaber ein, die ihren ambulanten Pflegedienst verkaufen wollen. Er ersetzt keine Steuerberatung, jede Gestaltung gehört vor dem Start mit dem eigenen Steuerberater durchgerechnet.

Das Wichtigste in Kürze

• Beim Verkauf eines Pflegedienstes hängt die Besteuerung an zwei Fragen. Welche Rechtsform hat das Unternehmen und wird ein Share Deal oder ein Asset Deal vereinbart.
• Einzelunternehmer versteuern den Veräußerungsgewinn nach dem Einkommensteuerrecht mit möglichen Vergünstigungen ab Alter 55, dem Freibetrag von 45.000 Euro (§ 16 Abs. 4 EStG) und dem ermäßigten Steuersatz (§ 34 Abs. 3 EStG).
• GmbH-Gesellschafter profitieren vom Teileinkünfteverfahren mit 60 Prozent steuerpflichtigem Gewinn (§ 3 Nr. 40 EStG), Holding-Strukturen von weitgehender Steuerfreistellung auf Ebene der Holding, dort bleiben 95 Prozent des Gewinns steuerfrei (§ 8b Abs. 2 und 3 KStG).
• Die Holding braucht Vorlauf, die Sperrfrist nach § 22 UmwStG läuft sieben Jahre. Dieser Beitrag gibt eine Orientierung und ersetzt keine Steuerberatung.

Freibetrag und ermäßigter Steuersatz beim Verkauf des Einzelunternehmens

Beide Vergünstigungen gibt es nur auf Antrag und nur einmal im Leben. Die Voraussetzungen sind im Detail streng, etwa die Aufgabe der wesentlichen Betriebsgrundlagen in einem Zug. Eine frühe Abstimmung mit dem Steuerberater gehört deshalb an den Anfang der Verkaufsvorbereitung, nicht an ihr Ende.

Verkauf von GmbH-Anteilen mit Teileinkünfteverfahren und Holding

Hält der Inhaber die Anteile im Privatvermögen und ist er wesentlich beteiligt, greift das Teileinkünfteverfahren. Dabei bleiben 40 Prozent des Veräußerungsgewinns steuerfrei, die übrigen 60 Prozent unterliegen dem persönlichen Steuersatz. Im Ergebnis liegt die Belastung meist deutlich unter der vollen Einkommensteuer auf den Gesamtgewinn.

Rechtsgrundlage ist § 3 Nr. 40 Buchstabe c EStG in Verbindung mit § 17 EStG. Der eigene Freibetrag nach § 17 Abs. 3 EStG beträgt 9.060 Euro und schmilzt ab 36.100 Euro Gewinn ab, spielt bei realistischen Kaufpreisen also kaum eine Rolle. Der große Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG und der ermäßigte Steuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG gelten für diese Anteilsgewinne nicht (§ 34 Abs. 2 Nr. 1 EStG).

Noch günstiger kann eine Holding-Struktur sein. Verkauft eine Kapitalgesellschaft ihre Beteiligung an der Pflege-GmbH, stellt das Körperschaftsteuerrecht den Gewinn auf Holding-Ebene zu 95 Prozent frei. Die Steuer fällt erst an, wenn die Holding an den Gesellschafter ausschüttet. Wer den Erlös reinvestieren will, gewinnt damit erheblichen Spielraum. Der Aufbau einer Holding braucht allerdings Vorlauf, weil Sperrfristen zu beachten sind.

Technisch bleibt der Gewinn nach § 8b Abs. 2 KStG außer Ansatz, 5 Prozent gelten nach § 8b Abs. 3 KStG als nicht abziehbare Betriebsausgaben. Das wirkt auch für die Gewerbesteuer der Holding, weil der Gewerbeertrag an den körperschaftsteuerlichen Gewinn anknüpft (§ 7 Satz 1 GewStG).

Holding rechtzeitig aufsetzen

Wer heute ein Einzelunternehmen führt und die Holding-Vorteile nutzen will, bringt den Betrieb zunächst in eine GmbH ein (§ 20 UmwStG) und überführt die Anteile anschließend in eine Holding (§ 21 UmwStG). Beides ist zu Buchwerten ohne sofortige Steuer möglich.

Share Deal und Asset Deal aus Steuersicht

Der richtige Verkaufszeitpunkt

Diese Fristen hängen am Kalender und laufen unabhängig vom Verhandlungsstand.

Die Struktur gehört deshalb an den Anfang der Nachfolgeplanung, wie sie der Leitfaden zur Nachfolge im Pflegedienst beschreibt. Zur Kaufpreisstruktur gibt es Details im Beitrag zum Earn-out beim Verkauf eines Pflegeunternehmens. Damit Struktur und Bewertung zusammenpassen, gehören Steuerberater und M&A-Berater früh an einen Tisch.

Wir bei MSI begleiten Inhaber ambulanter Pflegedienste im DACH-Raum beim Verkauf und bringen Zeitplan, Käuferkreis und Kaufpreisstruktur mit der steuerlichen Planung des Steuerberaters zusammen, beginnend mit einem vertraulichen Erstgespräch.

Häufige Fragen zu Steuern beim Verkauf